החלת פטור מחדלות פירעון על ישויות לא מתייחסות

לקוח הציג לאחרונה שאלה בנוגע לחדלות פירעון. ללקוח היה חברת LLC יחידה עם סכום חוב משמעותי ונכסים אישיים משמעותיים. העסק שלהם הלך והתערער. האם רכוש אישי (ללקוח יש סכום משמעותי) ייחשב על ידי מס הכנסה? אם כן, האם העסק עדיין ייחשב כחדל פירעון?

שְׁאֵלָה

יש לי חברה אחת יחידה עם סכום חוב משמעותי. העסק הולך ומתמעט והחוב יימחל על ידי המלווה. כיצד אוכל למזער את חבותי המס בגין הפרשת הכנסה מחובות? אני מודאג במיוחד מכיוון שיש לי נכסים אישיים משמעותיים, ואם אלה נספרים על ידי מס הכנסה, העסק לא ייחשב כחדל פירעון.

תשובה מהירה

ניתן להימנע מהכנסה החייבת במס על ידי טענה לאי הכללת חדלות פירעון לפי סעיף 108 לחוק הכנסה ושילובו עם מבנה חכם כלשהו.

פרטים – מדויקים

אם LLC שלך היא ישות שלא התייחסו אליה, שמממשת את הכנסות הפירעון בחובות (DOI), הרי שהחרגת חדלות הפירעון חלה על החבות המופקדת של LLC רק במידה והבעלים של LLC הוא חדל פירעון.

.אם אדם הוא הבעלים הבלעדי של חברת LLC, אז אי הכללת חדלות פירעון של הכנסות DOI מיושמת ברמת הפרט.

יתרה מכך, אם תאגיד S הוא הבעלים הבלעדי של LLC, אז אי הכללת חדלות פירעון של הכנסות DOI מיושמת ברמה התאגידית. כאן, המצב הכלכלי של בעלי המניות אינו רלוונטי. לכן, סכום החוב המבוטל שעשוי להיכלל מהכנסה החייבת במס הוא המידה שבה התחייבויות LLC עולות על שווי השוק ההוגן של נכסיה.

איך זה נעשה

פריקת החבות ("DOI").
א. משלמי המסים חייבים לכלול בהכנסה ברוטו "הכנסה מהפטור מחבות".
ב. כל הכנסה של DOI המוכרת על ידי תאגיד S עוברת לבעלי המניות שלה ומדווחת עליה.

אי הכללת חדלות פירעון.

במסגרת אי הכללת חדלות הפירעון, הכנסת DOI לא נכללת בהכנסה ברוטו אם הפריקה מתרחשת כאשר הנישום חדל פירעון.

הגבלה. הסכום שאינו נכלל במסגרת אי הכללת חדלות פירעון מוגבל לסכום של חדלות פירעון.
דוגמא:
S קורפ חייבת ללווה 1.5 מיליון דולר. שווי השוק ההוגן של נכסי S corp הוא 2,750,000 מיליון דולר. התחייבויות תאגיד S 3 מיליון דולר, הכולל את החוב של 1.5 מיליון דולר. סכום חדלות הפירעון של S corp הוא 250,000 $ (2,750,000 $ נכסים בניכוי 3 מיליון דולר התחייבויות).
אם מלווה סולח על ההלוואה על 400 אלף דולר, הרי שחריגת חדלות פירעון מוגבלת ל -250 אלף דולר, סכום חדלות פירעון. לפיכך, מחילת חובות מביאה להכנסה של DOI החייבת במס של 150,000 $ לחברת S (400,000 $ נסלחים בניכוי סכום חדלות פירעון של 250,000 $). 150,000 $ מההכנסה החייבת במס DOI תעבור לבעל המניות היחיד.
ב. הגדרת חדלות פירעון. "חדלות פירעון" פירושו עודף ההתחייבויות על ערך השוק ההוגן של הנכסים כפי שנקבע מיד לפני ה- DOI.

ישויות שלא התייחסו אליהן.

אם ישות שהתעלמה מממשת את הכנסות ה- DOI, אי הכללת חדלות הפירעון חלה על החבות המופקדת של ישות שלא נזכרה רק במידה והבעלים של הישות הבלתי מתייחסת הוא חדל פירעון. הלקוח שלנו היה מאוד ממס, ו- LLC לא הייתה מתאימה לפטור חדלות פירעון.

תאגידי S

1.  תאגידי S בדרך כלל עוברים דרך פריטי הכנסה, הפסד ותכונות מס אחרות לבעלי המניות שלה.
2. עם זאת, אם החריג של חדלות פירעון חל נקבע ברמת תאגיד S ולא ברמת בעלי המניות.
3. על ידי העברת הבעלות על LLC לתאגיד S (יכולנו גם לסמן את התיבה כדי לחייב את חברת LLC בתאגיד S), הגבלנו את מבחן חדלות פירעון לנכסי העסק – שהיה חדל פירעון. נכסיו האישיים של הלקוח שלנו לא נספרו.

הפחתת תכונות המס.

1. הסכום שאינו נכלל במסגרת אי הכללת חדלות פירעון מקטין תכונות מס מסוימות המועברות לשנת המס של הפטר.
2. סכום ההפחתה שווה להכנסת ה- DOI שאינה נכללת.
3. יש להפחית את תכונות המס הדורשות הפחתה בסדר הבא:
   1. הפסדי תפעול i.Net,
   2. אשראי עסקי כללי
   3. זיכוי מס מינימלי,
   4. העברות אובדן קפיטל,
   5. הפחתת בסיס של רכוש,
   6. הפסדי פעילות פסיבית והעברת אשראי, וכן
   7. העברות זיכויי מס זרים.
4. כאשר תאגיד S מכיר בהכנסות DOI, יש הפחתה מקבילה בייחסי המס של הישות ברמת התאגיד. מכיוון שלתאגידי S אין הפסדים תפעוליים נטו, למשל, הדבר עשוי להשפיע על חלקו החלקי של בעל מניות בהפסדים ובניכויים שלא נכללו בשנה החייבת של משרד הבריאות.

התוצאה עשויה להיות התאמה מחדש של ההפסדים העודפים של כל בעל מניות שנמשכים בשנים שלאחר שנת DOI.